Генеральное Партнерство в условиях КИК
Альтернативы компаниям и трастам при законодательстве КИК РФ и нормах CRS ОЭСР в 2018 году
КИК ФЗ РФ в рамках разъяснения норм о КИК
Применение порога участия в иностранной компании «более 50%» для признания лица «контролирующим».
Доля участия более 50%, необходимая для признания лица контролирующим, предусмотрена пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ как переходное положение.
По мнению Минфина, датой, на которую должен определяться статус налогоплательщика как «контролирующего лица» (и соответственно, статус иностранной компании как «контролируемой»), является дата, определяемая пунктом 3 статьи 25.15 НК РФ.
Если на эту дату (в отношении периодов, за которые определяется прибыль КИК, начинающихся до 1 января 2016 года) доля участия лица в иностранной организации составляет не более 50%, представлять уведомление о КИК (а равно отчитываться по её прибыли) не требуется.
Для последующих финансовых периодов КИК, начинающихся с 1 января 2016 года, норма контроля возникает уже при доле участия более 25% или в ряде случаев более 10%, согласно пункту 3 статьи 25.13 НК РФ.
Разграничение иностранных организаций и ИСБОЮЛ
Определение налогоплательщиком факта, является ли конкретное иностранное лицо иностранной организацией (юридическим лицом по своему личному закону) либо ИСБОЮЛ, осуществляется на основании доступных налогоплательщику сведений о правовых основах деятельности иностранного лица, включая законодательство иностранного государства, в соответствии с которым такое иностранное лицо было создано, в части определения соответствия характеристик такого лица положениям статьи 11 НК РФ.
В случае невозможности определения относится ли иностранное лицо, не являющееся физическим лицом, к иностранной организации или ИСБОЮЛ, такое лицо рассматривается в качестве иностранной организации.
Контроль налогового резидента РФ над ИСБОЮЛ через иностранную организацию
Осуществлением контроля над ИСБОЮЛ признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли (дохода) после налогообложения в соответствии с личным законом и (или) учредительными документами этой структуры.
По мнению Минфина России, такой контроль со стороны налогового резидента РФ может осуществляться, в том числе, посредством иностранной организации, контролирующим лицом которой он является, в частности, посредством оказания им определяющего влияния на решения, принимаемые органами управления такой организации в отношении распределения прибыли ИСБОЮЛ.
Применение к ИСБОЮЛ освобождений прибыли КИК от налогообложения
По мнению Минфина России, освобождения предусмотренные статьей 25.13-1 НК РФ, могут применяться как к иностранным организациям, так и к ИСБОЮЛ.
ИСБОЮЛ: Юридические лица без участия в капитале
Признание иностранных лиц в качестве лиц, для которых не предусмотрено участие в капитале, осуществляется на основании всей совокупности признаков и объема правомочий, которые получает участник (вкладчик) такого лица в каждом конкретном случае с учетом применимых положений законодательства, уставных и (или) иных правоустанавливающих документов.
Для целей определения контролирующих лиц юридические лица без участия в капитале (например, частные фонды) приравнены к ИСБОЮЛ (пункт 15 статьи 25.13 НК РФ).