1:1 или 1:0 - ОЭСР черный список программ CBI и защита прав человека

13 ноября 2018 года ОЭСР Париж: обновленный перечень юрисдикций, предоставляющих возможность приобрести гражданство, вид на жительство или специальные визы в обмен на инвестиции в свою экономику, предоставляющих по мнению ОЭСР потенциальную возможность для уклонения налогоплательщиков от де-факто участия в автоматическом обмене налоговой (финансовой) информацией в рамках режима CRS MCAA.

Мы предоставляем нашему Читателю аналитический обзор и экспертное мнение в адрес последних публичных комментариев касательно так называемого OECD Black List – «черного списка ОЭСР от 16.10.2018 и внесенных к нему поправок после 22.10.2018 года») - как перечня государств, предоставляющих возможность приобрести гражданство («Citizenship by Investment»), вид на жительство («Residence Permit»), специальные визы («Golden Visa») или паспорт нерезидента («Golden Passport») в обмен на инвестиции в экономику такого конкретного государства.

По мнению создателей данного списка от ОЭСР, «Golden Visa schemes» потенциально могут использоваться для целей уклонения недобросовестным налогоплательщиков от участия в процессе автоматического обмена налоговой информацией о финансовых счетах в рамках режима CRS (автообмен, или OECD MLI) применительно к требованиям «Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Financial Account Information» (CRS MCAA).

По мнению ОЭСР, индивидуальное приобретение физическим лицом гражданства или визы через государственные программы инвестирования в экономику выбранной им юрисдикции может преднамеренно осуществляться недобросовестными индивидуалами во избежание раскрытия налоговой информации в порядке автообмена CRS MCAA в налоговые органы государства, в котором такое физлицо является фактическим налогоплательщиком («OECD Tax Avoidance and Fighting Tax Evasion»).

В отличие от порядков и длительных сроков получения человеком гражданства через натурализацию, программы гражданства за инвестиции по мнению ОЭСР носят достаточно упрощенный характер (в том числе и в части обязательных сроков нахождения физического лица на территории такого государства для поддержания такого своего гражданства), таким образом по мнению ОЭСР приобретая характер «Uncooperative Tax Havens» («OECD Harmful List of Uncooperative Tax Havens»).

Для Женевской Конвенции о защите прав человека и основных свобод, ОЭСР презюмирует добросовестность физлиц, приобретающих гражданство за инвестиции, и допускает, что такие физлица в первую очередь преследуют легитимные цели на территории государства своего нового гражданства, а именно обеспечение и поддержание стабильности при большей свободы передвижения, лучшие образовательные перспективы семейного характера, карьерные перспективы, фактическое проживание в политически стабильном государстве без истребования права человека просить статус беженца.

При этом по мнению ОЭСР, рядом недобросовестных физлиц на практике возможно злоупотребление подобными программами гражданства за инвестиции (OECD Misuse of residence/citizenship by Investment on CRS Avoidance through residence and «golden passport» schemes).

В соответствии с Единым стандартом отчетности (Common Reporting Standard, или «режим CRS») банки и финансовые институты, обслуживающие финансовые счета физических и юридических лиц, обязаны установить юрисдикцию налогового резидентства своих клиентов.

В основном банки используют данные, предоставляемые самим клиентом в рамках самосертификации (i.e. Self-Declaration Forms CRS-I, CRS-E, CRS-CP), и при раскрытии клиентской информации своему обслуживающему банку и финансовому институту недобросовестное физлицо имеет возможность указать юрисдикцию своего гражданства через инвестиции как государства своего налогового резидентства, фактически не являясь де-факто налоговым резидентом этого государства.

Равным образом при обладании гражданством сразу нескольких государств, недобросовестные физлица при раскрытии клиентской информации своему обслуживающему банку и финансовому институту могут избирательно указывать только то из них, подтверждая это соответствующими документами (паспорт, сертификат о гражданстве или иное удостоверение личности, свидетельство о ВНЖ, виза и прочее, полученные в обмен на инвестиции) для целей исключения
или минимизации вероятности попадания информации о своем финансовом счете в автообмен по CRS MCAA.

ОЭСР выделяет ряд юрисдикций, которые относятся к категории высокого риска с точки зрения уклонения от участия в автообмене режима CRS MCAA, и к которыми относит государства, в которых ставка налога на доходы физических лиц (TIN или PIT) составляет менее 10% без обязательного требования физического пребывания на территории такого государства сроком более 90 дней в году.

ОЭСР считает, что именно такие режимы являются благоприятными условиями для уклонения недобросовестными физлицами от участия в автообмене, в результате чего налоговая информация о финансовом счете такого физлица не поступит в рамках автообмена в налоговые органы государства де-факто налогового резидентства.

В соответствии с разделом VII стандарта CRS финансовые учреждения имеют право не принимать предоставленную клиентом информацию, если есть достаточные основания полагать что предоставленные им формы само-сертификации (анкеты, опросники для «CRS Self Declaration of Residence for Tax Purpose») и подтверждающие документы (паспорта, свидетельства, сертификаты, удостоверения) содержат некорректные или недостоверные сведения.

На данном этапе понятие «достаточных оснований» дают возможность банкам и финансовым институтам основания полагать, что клиент предоставил финансовым учреждениям недостоверные сведения о стране своего гражданства как налогового резидентства и пребывания в ней не определены детально.

ОЭСР утверждает, что при принятии решения о недостоверности таких сведений финансовые учреждения должны исходить из анализа всей доступной информации, и если по результатам такого анализа финансовым институтом был сделан вывод, что имеются достаточные основания не принимать предоставленные клиентом сведения о государстве своего гражданства или резидентства как предоставленные без доказательной базы пребывания такого физлица на территории такого государства, то финансовое учреждение обязано выяснить действительное государство налогового резидентства держателя счета или контролирующего лица для целей автообмена в рамках требований режима CRS MCAA.

ОЭСР разработаны ряд превентивных мер, применение которых позволит финансовым учреждениям с большей долей вероятности выявить что клиент де-факто является налоговым резидентом юрисдикции, отличной от той, которая предоставила ему гражданство или ВНЖ в обмен на инвестиции.

ОЭСР провела анализ программ гражданства в обмен на инвестиции, и отнесла программы следующих юрисдикций к категории высокого риска использования для целей уклонения от автообмена по стандарту CRS как OECD Blacklist for Tax Evasion (приведены выборочно в алфавитном порядке):

Антигуа и Барбуда, Доминика, Кипр, Гренада, Мальта, ОАЭ, Панама, Сейшелы, Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, Теркс и Кайкос, прочее.

Ряд правительств выразили ноты протеста и требования по отзыву распространенной медиа информации (Calls for Retraction), в их числе Bahamas Ministry of Finance, Malta Government Finance, Government of Mauritius, CIU of the Federation of Saint Christopher and Nevis, Premier of TCI (Turks and Caicos Islands).

Подробный анализ – на сайте Астахова &Партнеры