Налоговая амнистия и деофшоризационные поправки ФЗ РФ

В конце декабря 2017 года накануне Новогодних праздников мало кто обратил внимание на новые поправки НК РФ, которые реализуют президентскую инициативу о списании налоговых долгов граждан. Эти поправки нашли продолжение в ФЗ РФ от 19 февраля 2018, названным вторым этапом амнистии капитала. Оформленные законодательно деоффшоризационные поправки определяют отношение налоговиков к контролируемым иностранным компаниям.

В частности, принятый федеральный закон предусматривает в отношении контролируемых иностранных компаний (КИК) следующее:

• порядок расчета налога в отношении КИК, входящей в состав иностранной КГН;
• право не представлять дублирующие документы для применения освобождения от налогообложения налогоплательщиком - контролирующим лицом КИК;
• уточнение понятия налогового резидентства в части осуществляемой деятельности в РФ;
• особенности налогообложения прибыли КИК от выбытия финансовых активов.

В отношении налогообложения операций с имуществом КИК и освобождении от НДФЛ в части прибыли КИК определено налогообложение операций с имуществом, полученным от ликвидированной КИК в отношении получения доходов от ИСБОЮЛ и КИК.

Среди налогообложения «специфических» операций с имуществом ликвидированной КИК стоит отметить получение дохода от иностранной структуры без образования юридического лица ИСБОЮЛ, на что стоит обратить внимание уже в 2018 как на альтернативу привычным компаниям и трастам.

Такой доход освобождается от НДФЛ в пределах стоимости внесенного лицом (или членами его семьи) имущества в такую ИСБОЮЛ. В случае внесения в ИСБОЮЛ имущества ликвидированной КИК, стоимость имущества определяется также по данным учета ликвидированной КИК.

Стоит также отметить про освобождение от НДФЛ любой распределенной прибыли контролируемых иностранных компаний КИК, а не только дивидендов. Поправки к НК РФ в части налога на прибыль также касаются уточнения критериев налогового резидентства РФ в отношении иностранной организации.

Таким образом, в новом законе уточнены (в части действия ст. 246.2 НК РФ) критерии признания иностранной организации налоговым резидентом РФ, статья дополнена определением «планирования деятельности иностранной организации». Из пункта 4 ст. 246.2 НК РФ, запрещающего признавать активные КИК резидентами, исключено условие о том, что организация должна вести именно коммерческую деятельность.

Другие деофшоризационные поправки касаются уточнения критериев признания контролирующими лицами КИК.